Stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów (KUP) przez aktorów zatrudnionych na etacie wymaga zrozumienia przepisów i interpretacji podatkowych. Kluczowe pytania dotyczą tego, czy preferencja podatkowa obejmuje całe wynagrodzenie zasadnicze, czy tylko jego część, oraz czy można ją stosować do innych składników wynagrodzenia, takich jak premie, dodatki czy ekwiwalenty.

Podstawa prawna stosowania 50% kosztów

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 177, dalej: u.p.d.o.f.):

To oznacza, że preferencja podatkowa przysługuje wyłącznie od wynagrodzenia związanego z działalnością twórczą, a nie z tytułu samego zatrudnienia.

Warunki stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów

Aby możliwe było zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione następujące warunki

1. Charakter pracy twórczej

Wynagrodzenie musi wynikać z działalności twórczej. Jak wskazuje art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f., działalność twórcza obejmuje m.in.:

• „sztukę aktorską i estradową,”

• „reżyserię teatralną i estradową,”

• „produkcję audiowizualną” (np. scenopisarstwo, reżyserię, choreografię),

• „sztukę taneczną i cyrkową,”

• „inne działania artystyczne związane z tworzeniem utworów chronionych prawem autorskim.”

Przykładem pracy twórczej aktora jest udział w spektaklach teatralnych, filmach czy innych projektach artystycznych, których efektem jest utwór chroniony prawami autorskimi.

2. Eksploatacja praw autorskich lub praw pokrewnych

Zgodnie z przepisami, 50% KUP przysługują tylko wtedy, gdy wynagrodzenie dotyczy:

• „korzystania przez twórców i artystów wykonawców z praw autorskich lub praw pokrewnych,”

• „rozporządzania przez nich tymi prawami.”

Oznacza to, że wynagrodzenie za próby czy inne działania organizacyjne, które nie prowadzą do eksploatacji praw autorskich, nie kwalifikuje się do objęcia preferencją podatkową.

3. Dokumentacja pracy twórczej

50% koszty uzyskania przychodów dla aktorów na etacie - aby zastosować 50% koszty, konieczne jest prowadzenie odpowiedniej dokumentacji, która umożliwia powiązanie części wynagrodzenia z działalnością twórczą. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 listopada 2018 r. (0115-KDIT2-1.4011.312.2018.1.KK) podkreślono, że:

Wynagrodzenie zasadnicze a 50% koszty uzyskania przychodów

Nie całość wynagrodzenia zasadniczego aktora zatrudnionego na etacie kwalifikuje się do preferencji. Wynagrodzenie za próby czy przygotowanie do spektakli nie stanowi pracy twórczej i nie podlega 50% KUP.

Jak wskazano w art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.o.f., „przychód musi wynikać z eksploatacji praw autorskich lub ich rozporządzania.” Dlatego wynagrodzenie za występy sceniczne, udział w spektaklach czy inne działania artystyczne, których efektem jest utwór chroniony prawem autorskim, można objąć preferencją.

Ważne! Dla uniknięcia wątpliwości zaleca się, aby umowa o pracę precyzowała podział wynagrodzenia na część twórczą i nietwórczą.

Inne składniki wynagrodzenia a 50% koszty

Składniki nieobjęte 50% KUP

• „dodatek stażowy,”

• „funkcyjny,”

• „ekwiwalent za urlop wypoczynkowy,”

• „zasiłki chorobowe i inne świadczenia socjalne.”

Składniki mogące być objęte 50% KUP

Premie, nagrody czy inne świadczenia mogą korzystać z preferencji, jeśli są bezpośrednio związane z działalnością twórczą i eksploatacją praw autorskich.

Przykładowo:

• „premia za jakość wytworzonego utworu,”

• „dodatek za stworzenie dzieła,”

• „honorarium za konkretne osiągnięcia artystyczne.”

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lutego 2017 r. (II FSK 8/15) wskazano, że:

„Premie i nagrody mogą być objęte 50% kosztami uzyskania przychodów, o ile wynikają z pracy twórczej i są związane z korzystaniem z praw autorskich.”

Przykładowa interpretacja – wynagrodzenie aktora

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 listopada 2018 r. (0115-KDIT2-1.4011.312.2018.1.KK) podkreślono, że:

• „Aby zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, konieczne jest wyodrębnienie wynagrodzenia za działalność twórczą od pozostałych składników wynagrodzenia.”

• „Przychody wynikające z korzystania z praw autorskich powinny być udokumentowane w sposób jednoznaczny.”

50% koszty uzyskania przychodów dla aktorów na etacie - podsumowanie

50% koszty uzyskania przychodów to istotna preferencja podatkowa, ale jej zastosowanie wymaga spełnienia ściśle określonych warunków wynikających z przepisów. Aktorzy i ich pracodawcy muszą zwrócić szczególną uwagę na odpowiednie formułowanie umów, prowadzenie dokumentacji oraz wyodrębnienie przychodów związanych z działalnością twórczą.

Jeśli potrzebujesz wsparcia w zakresie księgowości, skontaktuj się z nami. Wspieramy artystów i twórców na każdym etapie ich działalności!

Księgowość on-line - Biuro Rachunkowe on-line - Pełna księgowość on-line